Vergi
manset
0
Geçen hafta ödeme emri ile ilgili
yazımızla devlet ile olan ilişkilerimizden
bahsetmiştim, bu hafta vergi ile ilgili olan
ve gelir ve kurumlar vergisi mükellefle
rimizi yakınen ilgilendiren geçici vergi
konusunda açıklamalarda bulunmaya
çalışacağım. Geçici vergi konusunda
yapılan düzenlemeler ışığında sizlere
kanun, tebliğ ve uygulamalar hakkında
açıklamalara değinereceğim,
Değerli okurlar, bu hafta geçici
vergi ödemesini geç yapan mükellefleri
ilgilendiren oldukça önemli bir konuya
değineceğim. Geç ödenen bir geçici
vergi kurumlar vergisinden mahsup
edilebilir mi?
Örneğin şirket 4.dönem geçici
vergi beyannamesinde tahakkuk eden
vergisini 17 Şubat 2022 yerine 10
Nisan 2022 tarihinde ödemiş olsun. Bu
takdirde henüz 2021 yılının kurumlar
vergisi beyannamesi verilmediğinden
dolayı ödenen bu vergi kurumlar vergisi
beyannamesinden mahsup edilebilir
mi?
Konunun en net ele alındığı tebliğ
252 nolu Gelir Vergisi Genel Tebliğidir.
Söz konusu tebliğin 2.2. Beyanname
Üzerinden Hesaplanan Vergiye Mahsup
başlıklı bölümünde geçen ifadeler
aynen aşağıdaki gibidir;
Yıllık beyanname üzerinden hesap
lanan gelir veya kurumlar vergisinden
ilgili hesap dönemine ilişkin geçici vergi
dönemlerinde ödenen geçici vergi
mahsup edilir.
Mahsup işleminin yapılabilmesi
için, tahakkuk ettirilmiş geçici verginin
ödenmiş olması gerekmektedir. Geçici
vergi dönemleri itibariyle tahakkuk
ettirilmiş, ancak ödenmemiş bulunan
geçici verginin yıllık beyanname üze
rinden hesaplanan gelir veya kurumlar
vergisinden mahsup edilmesi mümkün
değildir.
Tahakkuk ettirilmiş ancak öden
memiş olması dolayısıyla yıllık beyan
name üzerinden hesaplanan vergiden
mahsup imkanı bulunmayan geçici
vergi tutarları terkin edilir. Terkin edilen
geçici vergi tutarı için vade tarihinden
terkin edilmesi gereken tarih olan
yıllık beyannamenin verilmesi gereken
kanuni sürenin başlangıç tarihine kadar
gecikme zammı uygulanır.
Maliye idaresi tebliğin yukarıda yer
alan “yıllık beyannamenin verilmesi
gereken kanuni sürenin başlangıç tari
hine kadar gecikme zammı uygulanır”
cümlesine istinaden yıllık beyanname
nin verilmesi gereken tarihin başlangıcı
olan 1 Nisan’dan sonra yapılan geçici
vergi ödemelerinin mahsubuna izin
vermemektedir.
Geçici verginin yıllık kurumlar vergisi
beyanname verme süresi içerisinde ( 1
Nisandan sonra ödense dahi) ödenmesi
halinde kanaatimizce kurumlar vergi
sinden mahsubuna bir engel durum
söz konusu değildir. Zira 252 nolu Gelir
Vergisi Tebliğinin yukarda yer alan amir
hükmünde de beyannameden mahsup
edilemeyeceğine yönelik hiçbir kanuni
düzenleme yer almamaktadır.
Diğer taraftan vergisini geç ödeyen
(örneğin Nisan tarihinden sonra)
mükellefin yüzde 5 gelir/kurumlar vergisi
indiriminden yararlanıp yararlanama
yacağı da bir diğer tartışma konusudur.
193 sayılı Kanunun Mükerrer 121
maddesinde indirimden faydalanmak
için belirtilen maddeler arasında;
“İndirimin hesaplanacağı beyan
namenin verildiği tarih itibarıyla, (1)
numaralı bent kapsamındaki vergi
beyannameleri üzerine tahakkuk eden
vergilerin ödenmiş olması”
Şartı yer almaktadır. Görüldüğü
üzere beyannamenin verildiği tarih
itibarıyla vergilerin ödenmiş olması şartı
da sağlandığından yüzde 5 vergi indirim
hakkının kaybedilmeyeceği kanaatin
deyiz.
Haftaya güncel konularda buluşmak
üzere esen kalın.......
